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【编者按】内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先应该让大家正确认识内部审计的职能、作用、任务及其价值等。为此，集团督查审计部从《中国内部审计》摘录了《从管理学的角度认识内部审计价值》、《经济责任审计在公司中的应用》、《价值增值型审计的内涵和实现方式》等3篇文章，供大家学习探讨。

从管理学的角度认识内部审计价值

从管理学的角度看，公司是一个由管理决策权构成的管理层级体系，而这一体系的运行，是一系列管理决策与控制活动作用于公司业务价值链或业务作业链的过程。这一过程体现以决策权力的分配和责任设计为表征的受托责任体系。内部审计作为公司的重要控制资源，在这一过程中发挥重要作用，其价值在于是否能够为管理决策提供有用的信息，帮助管理决策者有效履行和解除受托责任。

首先，这些受托责任是否能够有效履行，公司内部需要内部审计这样相对独立于以上责任主体的立场，对其受托责任的履行过程和结果进行评价，并提供改进建议。因此，内部审计是通过与董事会、高管层、职能管理层的受托责任的建立与履行，共同为公司组织实现价值目标而努力。

其次，从内部审计主要业务领域看，内部审计可以通过自身的确认与咨询服务，对公司治理、战略管理、经营管理和职能管理等管理决策与控制活动进行评价，并发表建议。第一，内部审计可以接受董事会特别是审计委员会的委托，按照股东利益诉求，通过认识与咨询服务方式，评估公司组织及其高管层决策的适当性、风险政策的合理性和内部控制的有效性等，为董事会的监管提供有用信息。第二，内部审计可以在战略管理领域，通过确认与咨询服务，评估公司组织战略环境分析的客观性、全面性，评估战略选择的合理性与可行性，评估战略控制措施的可操作性和有效性等重大影响因素，通过建议与补充战略决策者工具与方法的不足为其提供决策有用信息。第叁，内部审计可根据高管层的委托目标，对经营管理所设计的供、产、销各个主要业务作业链，如采购、生产、营销、物流等管理决策进行评价，为改进业务流程、提高业务管理的经济性、效率性和效果性等提供有用信息。第四，内部审计可以在职能管理领域，接受职能受托人的委托，对具体管理职能如人力资源管理、财务管理、质量管理、安全管理、环境保护等的履行情况进行评价，为提高管理职能的有效性提供有用信息。

基于上述，从管理学的角度看，管理决策的主体可以通过与内部审计建立、履行和解除受托责任的过程，利用内部审计成果，完善管理控制系统的健全性，提升管理控制系统运行的有效性，并由此来保障公司组织价值增值目标的实现。而内部审计的价值则依然最终取决于委托人对其成果的利用程度和利用效果。

经济责任审计在公司中的应用

经济责任审计是通过对干部任职期间所负责单位财务收支、重大经济决策、内部控制执行、个人经济责任等情况的全面审查和评价，定量分析干部的工作业绩和成效，正确评价其是否履行了相应的经济责任。经济责任审计是干部监督、选拔、任用、奖惩的重要参考依据，在干部监督管理工作中发挥着重要作用。

1、经济责任审计的对象。国有公司领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股公司的法定代表人。在实际操作中审计对象与审计主体、审计目的、受托审计单位有关，公司中的审计对象除法定代表人外还可以包括总经理及纳入目标责任考核的领导班子成员等。

2、经济责任审计的具体内容。对国有公司领导人员进行经济责任审计时，首先应当关注的是：公司经营发展目标的实现情况；国有资产保值增值及可持续发展情况；公司主管部门制定的目标责任制完成情况；公司经营发展战略和重大措施的制定情况及其效果等。为了更公平地评价领导干部任职期内的业绩，审计时需要运用各项评价指标纵向横向比较，并对结果进行分析，正确界定领导干部的领导责任、主管责任和直接责任。经济责任审计的具体内容可以概括为以下几个方面：一是遵守有关经济法律法规、执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；二是制定和执行重大经济决策情况；叁是与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；四是财务收支情况；五是廉洁从政情况。

3、进一步深化经济责任专项内容审计。在开展所属公司经济责任审计和目标任务完成情况审计的同时，为了弥补经济责任审计中可能存在的审计内容不够完整、审计过程不够深入的缺陷，积极创新经济责任审计方式，通过对内部控制制度建立和执行情况等进行专项审计，进一步深化审计内容，健全审计评价指标体系，提升经济责任审计或水平。

4、进一步加强审计队伍的培训及建设。内部审计的监督、评价、咨询叁大职能，这对审计人员的要求更高。应继续加强对审计人员的教育培训，进一步加大培训力度，改进培训方式，增强培训效果。鼓励审计人员参加培训和交流活动，提高审计业务能力，同时，鼓励审计人员通过业余学习提高知识水平，拓宽知识面。

价值增值型审计的内涵和实现方式

价值增值型审计是公司面向未来，为实施战略发展提供效益管理服务的一种审计。在传统审计关注交易和记录是否正确合规、内部控制是否按章运行的基础上，价值增值型审计将创效避险和价值增值纳入审计范畴，为完善提升内部管理提供重要依据和参考。

价值增值型审计与传统审计相比较，站的更高、看得更远、管的更宽、做的更实，要求审计人员在开展内部审计工作中，逐步实现六个方面的转变：一是在审计目标上，由以往发现型审计向预防型和增值型审计转变。要由表及里，深入探究问题的成因，通过分析、评估，提出建议，为审计对象实施整改和改进优化提供帮助。二是在审计角色上，由以往单纯的“警察”向“参谋”和“顾问”转变。从传统审计工作中通过检查记录来实现对薄弱环节的监督，转变为通过优化流程、改进措施，实现从问题的源头防范风险。叁是在审计内容上，由以往单一的财务收支审计向管理和效益审计为主的转变。从传统的通过财务报表账目核查向以业务发生节点为主线，实现以点带面贯穿全局的综合性审计。四是在审计手段上，由以往现场财务帐表、凭证审计向利用计算机网络技术实现非现场审计的转变。从传统的在业务发生、数据统计汇总后开展审计，转为通过计算机网络，将审计系统与业务系统、财务系统实现数据对接和共享，通过定期数据采集，实现远程审计、动态审计的模式。五是在审计着眼点上，由以往事后审计为主向事前和事中以及全过程审计为主的转变。通过将审计关口前移，使审计贯穿至业务的始终，从而实现全过程审计。六是在审计行为上，从以往的随意性较大向程序化、规范化和系统化转变。通过审前价值增值目标的确立，将进一步提高审前准备的针对性，也有利于规范审计方案的制订和有效实施。